实施税收筹划应关注的几个问题

我国加入世贸组织以后、增进了国家税收的透明度，社会各界和纳税人都希望缴纳明白税，特别是外国企业和外商投资企业，对负担的税收都希望有预见性和计划性。对此，税收筹划成了税务代理机构着力研究的热门课题。如何运作税收筹划，我认为以下几个问题应当重视。

一、正确认识税收筹划的市场空间
当前我国正逐步进入法制社会，依法纳税已成为每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。同时作为独立的利益主体，无论是企业还是个人，在自我发展过程中、都必然要努力减轻税收自担、实施自弃利益最大化，因而在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的税收筹划应运而生。企业对实施税收筹划的需求主要表现在以下几个方面：
1、目前我国纳税人的税费负担较重、在现行的税收法律体系短时间内不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：
（1）逃税（偷税），即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定7这种行为只能是一条“死胡同”。
（2）纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。
（3）进行税收筹划，实现成轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。
2、中国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国内企业务想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放在企业财务成本的控制上。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
3、实施税收筹划是企业产权明晰化的要求。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大的动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业需要通过深入研究税收筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。
4、从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过份压缩内部成本则可能造成目工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本龙制双管齐下，共同压缩。

二、运作税收藏划业务的前提条件
1、充分掌握国家政策精神掌握国家政策精神，是一项重要的税收筹划前期工作。税务代理人员（或税务顾问）在着手进行税收筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，争取税务机关的支持和帮助。对于受托的税收筹划业务，代理人目都应有针对性地了解、熟悉所涉及的税收规定的细节。
2、了解税务机关对纳税活动“合理和合法”的界定
法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的税收筹划前期工作。税收筹划要合理合法性地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权‘。在我国熟悉税法的执法环境非常重要。
要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：
一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，对“合理和合法”、首先要从宪法和法律规定上去理解。亨务所如果聘请了法律顾问应经常和他们沟通，听取他们的建议或意见。
另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中；具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定。因此，税务筹划人目应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于税收筹划的实施过程中。
3、熟悉税法和征税方法
税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，在税收征管程序上早找有可能帮助纳税人的地方“
4、纳税人应具有经济实力
被筹划单位必须具有一定的经营规模和收入规模，值得进行税收筹划并且能支付筹划费用。如果纳税人经营规模较小，缴纳税种单一，对其筹划可能会增加纳税人的费用支出，尽管筹划人员花费了时间和精力，但却达不到双赢效果。因此，委托进行税收筹划的企业必须具有一定经济实力、并且要有筹划的必要性。

三、税收筹划的基本条件
1、掌握和了解企业的基本情况
在进行税收筹划时，需要了解企业基本情况，这是税收筹划前对企业财务和税务的健康检查。主要有：
（1）企业的组织形式：企业的组织形式不同，其税务待遇也不同。了解企业的组织形式、可以对不同组织形式的企业提出具有针对性的税收筹划方案。
（2）财务情况企业税收筹划是要合理合法地节减税收，只有全面详细地7解企业的真实财务情况、才能制定出合理合法的企业税收筹划计划。
（3）版资意向：投资国家鼓励类产业可以享受税收优惠，投资额往往与企业的规模——注册资本、销售收入、利润总额有很大关系。税收筹划对企业投资的影响至关重要。
（4）企业纳税情况了解企业以前和目前纳税情况，尤其是纳税申报和缴纳税款情况，对企业的税收筹划会有很大帮助。
2、了解企业法定代表人的情况
对企业法定代表人的了解不能够涉及私人领域，但对其文化水平、政策水平、开拓精神、风险态度等方面的了解，可以知晓企业今后的发展方向以及市场占有等方面的情况，这对企业税收筹划很有必要。
此外，对企业法定代表人的了解也有助于对其筹划个人所得税方面的事宜。
3、了解纳税人对税收筹划的要求
纳税人对税收筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营管理、企业清算等事先筹划和安排，减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这一点上，不同纳税人的要求可能有所不同、这也是必须了解的。
（1）要求增加所得还是资本增值
纳税人对财务利益的要求大致有三种：
一种是要求最大限度地增加每年的所得；另一种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，又要求资本增值。对纳税人不同的要求，其税收筹划是不同的。
（2）投资要求
有些纳税人有几种投资意向或有取得更大财务收益的要求。税收筹划时可以根据纳税人的具体情况进行筹划，提出各种投资建议。有时有的纳税人对投资已经有了明确的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等、这时筹划人目就必须根据纳税人的要求进行税收筹划。

四、税收簿划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德
税收筹划主要靠筹划人员去实现，而筹划人员必须要了解税法、会计法、审计法及相关法律法规等专业知识，也要了解国际惯例。要有娴熟的会计处理技巧和丰富的税务经验，懂得如何用好用活税收政策。
税务筹划人员进行税收筹划时，必须遵纪守法、诚信自律、任何违反法律的行为都会受到相应的惩罚或制裁。因此，税务筹划人员必须在遵守国家法律、法规的前提下，全心全意地为企业提供完整的税收筹划服务。只有这样，税收筹划的代理面才会越来越大。

五、成就税收筹划的充分条件
税收筹划是一项系统性工作，在税收筹划过程中，需要方方面面的协调配合。税收筹划的成功与否，受到多种因素的共同影响和制约。但总括来讲，不外乎三个方面，即“天时、地利、人和”。
“天时”是指税收政策为税收筹划创造的空间。
“地利”是指所在地方的税收政策和税收观念对税收筹划提供的环境支持。
“人和”是指纳税人及相关人目的税收政策水平和内外相关人员关系的协调对“天时”和“地利”资源的充分利用。
对筹划人员来说，需要具备良好的综合能力。包括上下沟通能力，即获得领导和同事支持的能力；左右协调能力，即各部门合作和配合的能力；八方交友能力，既要有与税务部门、财经管理等部门沟通能力，又要有与其他企业同行密切交流获取信息经验的能力。
总之、税收筹划不是单纯的一个用计算方法术解决的课题、而是一个综合课题，仅有专业知识（书本知识）是不够的。重要的是如何发现企业的筹划需求（或发现筹划业务空间）。关键是筹划的成果如何被税务机关认可。当前税务代理要从劳务性的服务向高智能服务转变，就必须向税收筹划、税务查证、税务鉴证、纳税信用评估、所得税汇算等方面发展。这就给税务代理提出了更高要求。税务代理人员应努力挖掘并解决企业需求，从而达到为企业提供最优服务的境界。