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出口业务会计核算(工业)

[  修改时间:2015-1-9 20:34:21  浏览次数:1757]
 

出口业务会计核算(工业)

按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下:
  (1)货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理:
  借:应收账款(或银行存款等)
  贷:主营业务收入(或其他业务收入等)
  (2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理:
  借:主营业务成本
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)
  (3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理:
  借:应收补贴款--出口退税
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
  (4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理:
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
  (5)收到出口退税款时,做如下会计处理:
  借:银行存款
  贷:应收补贴款--出口退税

  
  "免、抵、退"税会计核算举例
  
例1:某生产型外商投资企业,2004年12月出口销售额(CIF价)110万美元,其中有40万美元(FOB价)未拿到出口报关单(退税专用联),预估运保费10万美元,内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27。则当期会计处理如下:
  (1)根据实现的出口销售收入:
  借:应收账款--XX公司(美元) 9,097,000
  贷:主营业务收入--外销收入 8,270,000
    其他应付款--运保费 827,000
  (2)根据实现的内销销售收入:
  借:应收账款--XX公司(人民币) 2,340,000
  贷:主营业务收入--内销收入 2,000,000
  应交税金--应交增值税(销项税额) 340,000
  (3)根据采购的原材料:
  借:原材料 4,705,882
    应交税金--应交增值税(进项税额) 800,000
  贷:应付帐款 5,505,882
  (4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
  免抵退税不得免征和抵扣税额=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800
  借:主营业务成本 330,800
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出) 330,800
  (5)计算应退税额、免抵税额
  期末留抵税额=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200
  免抵退税额=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060
  由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额=期末留抵税额=129,200
  免抵税额=645,060-129,200=515,860
  根据计算的应退税额:
  借:应收补贴款--出口退税 129,200
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 129,200
  根据计算的免抵税额:
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 515,860
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 515,860
  
例2:若该企业2005年1月出口销售额(FOB价)80万美元,其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税专用联),当月收到2004年12月出口货物的报关单(退税专用联)20万美元,内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币,当月发生一笔退运业务,退运货物是在2004年12月出口的,退运货物的原出口销售额(FOB价)为5万美元,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27。则当期会计处理如下:
  (1)根据实现的出口销售收入:800,000×8.27=6,616,000
  借:应收账款--XX公司(美元) 6,616,000
  贷:主营业务收入--外销收入 6,616,000
  (2)根据实现的内销销售收入:
  借:应收账款--XX公司(人民币) 2,340,000
  贷:主营业务收入--内销收入 2,000,000
    应交税金--应交增值税(销项税额) 340,000
  (3)根据采购的原材料:
  借:原材料 4,705,882
  应交税金--应交增值税(进项税额) 800,000
  贷:应付帐款 5,505,882
  (4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
  免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640
  借:主营业务成本 264,640
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出) 264,640
  (5)计算应退税额、免抵税额
  期末留抵税额=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360
  免抵退税额=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570
  由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额=期末留抵税额=195,360
  免抵税额=752,570-195,360=557,210
  根据计算的应退税额:
  借:应收补贴款--出口退税 195,360
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 195,360
  根据计算的免抵税额:
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 557,210
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 557,210
  (6)根据退运货物的原出口销售额:
  借:以前年度损益调整 413,500=8.27*5*10000
  贷:应收账款--XX公司(美元) 413,500
  (7)根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款:
  借:应交税金--应交增值税(已交税金) 53,755=8.27*5*0.13
贷:银行存款 53,755

  例3:若该企业2005年3月出口销售额(FOB价)80万美元,其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税专用联),当月收到2004年12月出口货物的报关单(退税专用联)10万美元,2005年1月出口货物的报关单(退税专用联)30万美元,内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币,当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元,当月发生一笔退运业务,退运货物是在2005年1月出口的,退运货物的原出口销售额(FOB价)为6万美元,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27。则当期会计处理如下:
  (1)根据实现的出口销售收入:800,000×8.27=6,616,000
  借:应收账款--XX公司(美元) 6,616,000
  贷:主营业务收入--外销收入 6,616,000
  (2)根据实现的内销销售收入:
  借:应收账款--XX公司(人民币) 2,340,000
  贷:主营业务收入--内销收入 2,000,000
   应交税金--应交增值税(销项税额) 340,000
  (3)根据采购的原材料:
  借:原材料 4,705,882
  应交税金--应交增值税(进项税额) 800,000
  贷:应付帐款 5,505,882
  (4)根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:60,000×8.27=496,200
  借:主营业务收入--外销收入 496,200
  贷:应收账款--XX公司(美元) 496,200
  (5)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
  免抵退税不得免征和抵扣税额=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792
  借:主营业务成本 244,792
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出) 244,792
  (6)计算应退税额、免抵税额
  期末留抵税额=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208
  免抵退税额=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590
  由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额=期末留抵税额=215,208
  免抵税额=967,590-215,208=752,382
  根据计算的应退税额:
  借:应收补贴款--出口退税 215,208
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 215,208
  根据计算的免抵税额:
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 752,382
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 752,382
  (7)根据支付的2004年12月的运保费:
  借:其他应付款--运保费 661,600
  贷:银行存款 661,600
  (8)调整2004年12月预估运保费的差额:
  调整出口销售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400
  借:其他应付款--运保费 165,400
  贷:以前年度损益调整 165,400
  调整主营业务成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616
  借:以前年度损益调整 6,616
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出) 6,616
  调整免抵退税额=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 21,502
  贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 21,502
  (9)对2004年12月出口,到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)的10万美元视同内销征税:
  对逾期单证不齐出口货物计提销项税额:100,000×8.27×17%=140,590
  借:以前年度损益调整 140,590
  贷:应交税金--应交增值税(销项税额) 140,590
  冲减已结转的主营业务成本:100,000×8.27×(17%-13%)=33,080
  借:以前年度损益调整 -33,080
  贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出) -33,080
  调整已办理的免抵退税额:100,000×8.27×13%=107,510
  借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) -107,510

生产企业出口货物“免、抵、退”税计算
1、生产企业货物出口后,必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后,方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
2、当期应纳税额
=当期内销的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣额)-上期期末留抵税额
3、免抵退税不得免征和抵扣税额
=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
4、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)。
5、若当期应纳税额>0,则其为当期应纳税额
6、若当期应纳税额<0,则其绝对数为当期留抵税额,根据情况进行退税,但在实际确定退税金额时,还需要根据当期应退税额和当期免抵税额进行认定
7、免抵退税额
=单征齐全的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
8、免抵退税额抵减额
=免税购进原材料价格×出口货物退税率
9、免税购进原材料价格
=国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。
10、进料加工免税进口料件的组成计税价格
=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
11、当期应退税额和当期免抵税额的计算
1)、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2)、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
3)、当期有应纳税额时,当期免抵税额=当期免抵退税额

 
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